高中 自慰 对于东谈主力资源管帐的框架——以服务者权柄管帐为中心

　　在跟着商场化、海外化程度而来的日益广深的浓烈竞争中，起决定性作用的是以学问和技能取胜的东谈主。但迄今为止在实践中“醉心东谈主才”、“以东谈主为本”等原则的贯彻，只是以主不雅的、费解的照看辅导想想来体现，莫得将东谈主力资源视作管帐的一项要紧要素加以数目化、价值化。然则，好多现实的例子不断向东谈主们建议问题并紧迫要求惩办，建立既能不由分说又具有可操作性的东谈主力资源管帐表面与步调高中 自慰，便因此显得既现实又格外想兴味。本文将评释东谈主力资源管帐的性质和方针，产生发展历程及商讨现象与问题，要点对现存的东谈主力资源管帐方法进行分析，进而建议东谈主力资源管帐的新方法-服务者权柄管帐，勾勒出东谈主力资源管帐的基本框架。

　　一、东谈主力资源管帐的性质、前提和方针

　　1.界说（性质）

　　东谈主力资源管帐（Human Resource Accounting）在西方被界说为“把东谈主的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和汇报”，［（1）］是“辩认和计量东谈主力资源数据的一种管帐法子和步调”。［（2）］它通常被作为照看守帐的一个分支而与财务管帐相分离，但咱们以为应将其分辩为东谈主力资源财务管帐和东谈主力资源照看守帐两部分。由此，可将东谈主力资源管帐重新界定为：对东谈主力资源进行价值核算和照看的一种行为。它包括东谈主力资源财务管帐与东谈主力资源照看守帐两部分，前者是以管帐原则为准绳，主要辩认、计量与提供联系东谈主力资源的货币性信息，以使信息使用者作念出正确的判断和有规划的有组织的系统。后者是利用东谈主力资源的货币性信息过甚他相关信息，对东谈主力资源的弃取、开发、确立、保护、评价等的管帐照看行为。

　　2.基本前提

　　为了对东谈主力资源进行管帐处理，有必要设定一些先决条目作为东谈主力资源管帐的基本前提。目下东谈主们对此并无合伙相识，咱们以为应概述为以下五项基本前提：

　　（1）东谈主力是有价值的经济资源。指内存于东谈主体内的东谈主的脑力和膂力将通过东谈主的服务产生经济价值，东谈主加入企业为其所限制将会给组织带来经济利益的流入。

　　（2）东谈主力资源是不错用货币加以计量的。对东谈主力资源进行计价，并不是将东谈主自己标出价钱，而是对蕴涵于东谈主体内的脑力、膂力也曾或将要创造的价值用货币计量，或对东谈主力资源的取得、开发、使用及照看等发生的开销进行计量与阐发。

　　（3）东谈主力资源的价值受各式身分的影响而变动。正真正物资产、无形资产受各式身分影响而有增减值变化不异，东谈主力资源的价值会因照看水平、个东谈主致力于、科技高出、莳植培养等出现升值、减值变动。

　　（4）东谈主力资源的信息具有相关性。指东谈主力资源的货币性数据过甚他相关贵府，对目下的和潜在的信息使用者作念出评价和有规划都是有用的。

　　（5）东谈主力资源是存在通盘权的资源。东谈主力内存于具体的某个东谈主的躯壳，这个东谈主天然地对其领有通盘权。

　　3.方针与兴味兴味

　　东谈主力资源管帐的方针有三：一是对外提供东谈主力资源现象的管帐信息，有助于企业犀利关系集团对企业的评价，以及作念出正确的有规划；二是有助于企业照看东谈主员从经济角度对东谈主进行照看；三是明确东谈主力资源的权柄包摄，转换服务者的积极性。

　　东谈主力资源管帐之是以必要，是基于以下根由：

　　（1）东谈主是社会经济发展中最要紧、最活跃、有创造才略的身分。

　　（2）东谈主是管帐的第一要素。经济行为是坐褥规划行动历程、价值造成历程与行动对象（原材料、开拓等）、行动终结（居品、劳务等）的合伙。到目下为止，咱们只承认了“经济行为”的恶果、服务对象和服务贵府作为管帐的对象要素，而把东谈主过甚行为摒除在外，昭彰是不全面的。东谈主在服务历程中，或说在坐褥规划中的主管地位、决定作用，是任何东谈主都不成否定的。又因为东谈主是格外志的高等动物，需要了解、限制我方的行为向所但愿的标的发展，因此便要有一种技巧将自身的行动历程过甚终结反馈出来并加以照看，这种技巧就是管帐。

　　（3）东谈主的要素不错通过一定体式加以计量、核算。在商场经济体制下，东谈主力资源的计量如同无形资产计量的道理不异，完全可接纳一定的步调并通过商场订价来完成。

　　（4）由于管帐对象要素中摒除了东谈主的要素，使管帐核算信息不全、照看遵循低下，也评释东谈主力资源应是管帐的必要组成要素。

　　（5）西方经济发展的实践也曾评释注解，东谈主力老本对经济增长的遵循纷乱于物资老本。

　　（6）在科学时间和竞争加重的现代社会中，科技东谈主员和照看东谈主员的作用日益杰出，也从另一角度显现东谈主的要紧性。

　　（7）现代劳务照看需要有管帐的步调作辅导，同期也为东谈主力资源管帐提供了表面基石。现代企业规划照看中，劳务照看日益成为重要和中心，围绕招工照看、莳植培训照看、功课条目照看、行动照看、工资照看及劳资关系照看等，都从往常单纯的依靠教授走向偏重定量分析，而管帐恰是一个灵验的器具；另一方面，劳务照看的表面和步调也日益纯属，为东谈主力资源管帐的建立与利用提供了前提。不错说，东谈主力资源管帐是劳务照看学与管帐学交叉的产物。

　　二、东谈主力资源管帐的产生与发展

　　1.产生的社会经济配景

　　二战以前，东谈主们主要垂青疆土疆域过甚物资资源而发动了无数次干戈来抢劫和占有，发展经济也以物资财富为中心，把东谈主当成机器的从属品、会话语的器具，加多财富的技巧。东谈主们把物的东西看得比东谈主还要紧，如H.冯。屠所说：“在战场上，……东谈主们会绝不迟疑地为了保全一门炮而一次捐躯一百个青丁壮”，［（3）］其根由是“购置一门炮要破耗巨匠的资产，而东谈主，只需颁布一个征兵法便不错无偿得到”。［（4）］而后，跟着民族畅通的飞扬，列国接踵幽闲，疆土包摄问题已基本惩办，于是列国都在充分挖掘国内资源高下功夫。有眼力的学者终于商讨发现，“东谈主类的改日不是事先由空间、能源和耕地所决定，而是要由东谈主类的学问来决定”，［（5）］论断是“高收入国度和低收入国度经济现代化的共同内容是，耕地的经济要紧性鄙人降，而东谈主力老本，即学问和技能的经济要紧性在进步”。［（6）］也就是说，东谈主们终于相识到，在一定的天然条目下，东谈主力资源才是根柢。于是，东谈主力资源管帐的产生也就是很天然的了。

　　2.发展历程的时分表

　　下列时分表可能有助于咱们一语气东谈主力资源管帐的发展历程：［（7）］

　　（1）18世纪，亚当。斯密的《国富论》，斗胆将整体国民后天获取的有用的才略，一都作为老本的一部分，第一个系统敷陈了服务价值论。

　　（2）19世纪，马克想的《老本论》等，揭露老本和剩余价值的执行，目田被东谈主格化的老本所垄断的工东谈主阶层，把东谈主的关系和东谈主的世界还给东谈主我方。

　　（3）1911年，泰勒的《科学照看道理》，把东谈主假定为“经济东谈主”，商讨进步服务坐褥率的步调。

　　（4）1933年，梅奥的《工业素雅中东谈主的问题》，造成东谈主际关系学说，随后行动科学门户出生，旨在解释、瞻望、限制东谈主的行动高中 自慰，以利于达成组织预期的指标，同期使个东谈主得到知足与发展。

　　（5）本世纪50年代末运转，好意思国的西奥多。W.舒尔茨，发表“东谈主力老本：一位经济学家的看法”、“东谈主力老本投资”、“轨制和不断增长的东谈主的经济价值”等许多文章，以为商讨经济增长问题，有必要将传统的老本意见中包括进东谈主力老本意见，并醉心和加强对其投资，而事实也曾评释注解，偸拍自偷区在线视频东谈主力老本的收益率要高于物资老本的收益率。

　　（6）本世纪60年代，好意思国兴起对东谈主力资源管帐的商讨，其代表东谈主物有：密西根大学的赫曼森1964年发表“东谈主力资产管帐”一文，初度建议“东谈主力资源管帐”意见及把东谈主作为一项资产来对待。1967年同校的利克特等版了《东谈主力组织-它的照看和价值》一书，其中一章为东谈主力资源管帐。其他如1968年布鲁梅特、弗兰霍尔茨和派尔等东谈主在《管帐驳倒》发表“东谈主力资源的计量-对管帐东谈主员的挑战”，1969年东谈主的行动商讨基金会（密执安州）还出书了他们合编的《东谈主力资源管帐在工业中的发展和实施》一书，以及伍德拉夫在《东谈主事照看》1.2月号上发表的“东谈主有何价值”等。

　　60年代末，好意思国的注册巨匠管帐师事务所（如图奇。罗斯公司的蒙特利尔营业所和里斯特。威特公司）、银行业的西部州立银行、制造业的巴里公司等率先应用东谈主力资源管帐，取得了很好的效果。

　　（7）进入本世纪70年代，东谈主力资源管帐得到了大的发展，如派尔的“你的东谈主事管帐”（《新事物》1970年第10期）；密切尔。亚历山大的“东谈主力的投资”（《加拿大注册管帐师》1971年7月号）；巴鲁克。利福和阿巴。舒尔茨的“在财务报表中东谈主力老本经济价值意见的应用”（《管帐驳倒》1971年1月号）；杰奇和莱恩的“对于东谈主力资源的估价方法”（《管帐驳倒》1976年4月号）；最具代表性的是弗兰霍尔茨所著的《东谈主力资源管帐》（迪克逊出书公司，加利福尼亚，1974年）。在日本也有学者伸开这方面的商讨，代表东谈主物是横滨国立大学教化若杉明博士于1974年出书的《东谈主的资源管帐论》（商务莳植出书社）以及1979年纠正的《东谈主间资产管帐》等，从各方濒临东谈主力资源管帐作了系统的敷陈。

　　（8）80年代后，东谈主力资源管帐的表面商讨有所停滞，但实务中受到了好意思国做事管帐团体的醉心，如好意思国管帐学会专门确立了“东谈主力资源管帐委员会”，要求对其进行潜入的商讨；世界管帐师协会1986年公布的《照看守帐公告第10号—照看守帐师必备学问》中，也要求会员掌执这方面的内容。还有许多企业（如好意思国的舟师商讨所、电话和电信公司、德克萨斯仪器公司、通用电气公司、梅特罗银行、以及加拿大的格林菲尔德航空工业公司等）将东谈主力资源管帐世俗应用于东谈主力资源照看、事迹评价等方面。

　　我国80年代以后运转先容和商讨东谈主力资源管帐问题，如1986年出书陈仁栋翻译弗兰霍尔茨所著的《东谈主力资源照看守帐》，［（8）］第一次系统先容了东谈主力资源管帐的内容。报刊上发表的表面文章较多，以《管帐商讨》1987年第2期刊登的张俊瑞“对于东谈主力资源管帐的几个问题”为发端，这一内容成为中国管帐学会“七五科研诡计”和《管帐商讨》的主要课题之一，管帐辞书中也运转出现存关的词条。进入90年代，东谈主力资源管帐从先容转向商讨为主，1991年出书陈仁栋的《东谈主力资源管帐》（厦门大学出书社），1993年出书的《管帐准则全书》（阎达五主编，辽宁东谈主民出书社）将其作为准则来设计；1994年出书的《行动管帐学》（徐国君著，南海出书公司），则是一部从东谈主的行动的角度对东谈主力资源进行价值核算与照看的文章。此外，近几年的《管帐商讨》、《财务与管帐》、《东方论坛》、《华裔大学学报》、《郑州大学学报》等繁密杂志，都有联系文章发表，探讨东谈主力资源管帐的核算方法及清贫的惩办。

　　3.近况与问题

　　从东谈主力资源管帐产生与发展的历程来看，东谈主力资源的要紧性东谈主们早已达成共鸣。自60年代东谈主力资源管帐产生于今，从表面到实务都作念了多数故意的探索。但为什么它莫得在表面上与传统管帐如胶如漆，在实务中叶俗推行呢？咱们以为，正如任何新滋事物在初期都要遭受种种阻力、从表面到现实要有一个历程不异，东谈主力资源管帐的实施当先遭受了东谈主们不雅念上的违背。举例，对东谈主力资源的计价，东谈主们会误以为对东谈主明码标价，似乎是对东谈主格的诽谤，是以难以秉承。执行上必须弄明晰，这只是对东谈主的服务才略及这种才略所（能）创造价值的计量，并不是对东谈主自己的径直标价。其次，更要紧的是现存管帐方法经过漫长历史的演变，已发展为一套较为完好的科学体系，对其每改进一步，都是传统与重生的较量，成人电影院尤其是将东谈主力资源纳入管帐要素中，波及的一个东谈主力资源的收益权问题，这将影响到政府、企业通盘者过甚他犀利关系集团的躬行利益，而目下服务者对现行的工资薪金体系未建议世俗的动怒，因此承认东谈主力资源的价值，常可见的是个别企业并无可靠依据地以十几万、上百万年薪对特殊东谈主才的招聘，而对遍及的一般服务者则不雅念上醉心、行动上疏远。重要的问题是东谈主们应紧盯着现存“蛋糕”的分拨上呢？如故应通过对东谈主力资源的醉心，最大终结地提能手的积极性把“蛋糕”作念大，从而各自都分得大块的“蛋糕”呢？谜底是极昭彰的。终末，应该承认，东谈主力资源管帐确有许多清贫存在，诸如东谈主力资源是一种什么性质的资源？对其采选何种计量方法？若何与现行管帐如胶如漆而不是另搞一套？劳能源产权的收益权若何笃定？东谈主力资源管帐的信息若何揭示？等等，都是东谈主们亟待惩办的问题。本框架也只可奸险地作初步的探讨。

　　三、东谈主力资源管帐现存方法分析

　　目下，比拟纯属的东谈主力资源管帐有两种方法，即东谈主力资源成本管帐和东谈主力资源价值管帐。底下分别分析其基本内涵和利弊。

　　1.东谈主力资源成本管帐

　　东谈主力资源成本管帐是“为取得、开发和重置作为组织的资源的东谈主所引起的成本的计量和汇报”［（9）］。由于对成本的计量和汇报神色不同造成两种模子：一是东谈主力资源历史成本管帐，一是东谈主力资源重置成本管帐。前者是以历史成本计价原则为基础，对东谈主力资源的取得和开发（如招募、遴荐、安排、培训等）成本，不是象传统管帐不异径直用度化，而是靠拢归类并给予资产化处理的一种管帐法子。但由于受各式身分的影响，以历史成本计价的东谈主力资源的赔偿价值，无法知足重置东谈主力资源所需开销，因此有东谈主主张接纳东谈主力资源重置成本管帐，即以目下重置东谈主力资源应该作出的捐躯（以致包括契机成本），来代替历史成本计量和汇报东谈主力资源的信息。这就弥补了历史成本计价不成保全东谈主力老本的颓势。

　　从东谈主力资源成本管帐的基本内涵不错看出，这种方法的特色是单独计量东谈主力资源方面执行开销（投资），按受益期转作用度，从而更允洽配比的原则，并具体提供了东谈主力资源联系开销及摊销现象的信息，促使照看当局过甚他报表使用者全面视察投资汇报率，幸免把东谈主力资源上的开销仅看作一种破钞，而疏远东谈主力资产的收益功能。但不庸否定，这种方法也存在很大的局限性：其一，只是原有管帐核算法子的编削，并未禁闭传统管帐的限制；其二，并未对东谈主的才略和产出价值计价，帐面上东谈主力资产的价值并不代表东谈主所（能）创造出的价值。因为，对不同才略的东谈主可能所发生的招聘、培训等用度是不异的，从而帐面上无从体现不同东谈主力资源的经济价值；其三，以重置成本计价有个重置圭表和不同企业的可比性问题；其四，东谈主力资产的通盘权应若何界定，莫得明确。从投资者态度看似应属于企业通盘者，但东谈主力资产上的那部分开销，只怕并不成足以评释通盘权的包摄。

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　　2.东谈主力资源价值管帐

　　东谈主力资源价值管帐是“把东谈主作为有价值的组织资源，而对它的价值进行计量和汇报的法子。它的方针在于用东谈主力资源的创利才略来反馈组织现存东谈主力资源的质地现象，为企业照看当局和外部犀利关系集团提供完好的有规划信息。”［（10）］昭彰，这种方法与东谈主力资源成本管帐有很大不同，它计量和汇报的不是取得和开发东谈主力资源所付出的成本，而是东谈主力资源自己具有的价值，即具有一定智能的劳能源资源的价值。它不错东谈主往常创造出的价值为计量的基础，也不错东谈主将来能创造的价值为计量的圭表。对于这种价值的计量不可能弥散准确，而只可用推算的步调。目下常见的有经济价值法（Economic value method）、商誉评价法（Goodwill method）、薪金折现法（Capitallization of salary mdthod）、拍卖价钱法（Competitive bidding mdthod），以及非货币计量的步调，如评价法、技能一览表法等。由于这种模子下计量的东谈主力资源价值不是以执行成本为基础，因此于今未与传统的财务管帐交融，而只作为照看守帐的一个组成部分来提供信息。

　　东谈主力资源价值管帐对东谈主力资源的价值充分计量，将其地位进一步进步，幸免了东谈主们低估企业价值的时弊，将企业领有或限制的潜在价值数目化、信息化，促使东谈主们不致因什物资产价值低而藐视企业，也促使照看当局隆重对东谈主力资源的投资与开发，使其潜在的个东谈主价值和组织价值变成最大的现实产出。但是，这种方法也并未惩办东谈主力资源的产权包摄问题，企业因取得和开发东谈主力资源付出了一些代价，因此取得了劳能源的使用权，但是否领有通盘权？劳能源的权柄若何开发？这些实质性问题不惩办，充其量只是对东谈主力资源的醉心，并未从根柢上明确服务者在企业中的地位，也就不成从根柢上转换服务者的积极性。

　　四、东谈主力资源管帐的新方法：服务者权柄管帐构想

　　为了编削前述两种方法的不及，咱们建议透彻改良方法-服务者权柄管帐。它是对东谈主力资源成本管帐的秉承，对东谈主力资源价值管帐的改进，并在此基础上明确东谈主力资源的权柄，开发服务者在企业中的地位。服务者权柄管帐包括两部分：与传统财务管帐交融基础上转变的核算方法，以及与传统照看守帐交融基础上加多的照看内容。

　　1.东谈主力资源投资的阐发

　　东谈主力资源投资的阐发指对东谈主力资源取得和开发的开销单独计量并资产化处理，是前述东谈主力资源成本管帐法子的秉承，但与下述的内容谋划，应明确其通盘权并不一定仅属于企业通盘者。

　　2.东谈主力资产和东谈主力老本的开发

　　东谈主力资产是指企业所领有或限制的可望向企业流入改日经济利益的东谈主力资源，它包含径直或辗转加多企业的现款或其他经济利益的后劲。东谈主力资产与蓝本对东谈主力资源的投资计作主谈主力资产的意见不同，而是以成为企业的服务者为记号，以改日收益中视为东谈主力资源产生的部分现值作为计价圭臬（东谈主力资产的计价步调可用经济价值法等），在性质上访佛无形资产，但其价值不因使用而摊销，性质又接近地皮资源。东谈主力资产的计价应由巨擘的东谈主力资产评估机构，聚集每个东谈主的智能以过甚在组织中的作用接纳科学的步调合伙评估，一个东谈主可能因组织的原因而影响产出才略，但可通过劳能源商场得出其公允价值，达成与物力资产的优化确立。东谈主们很可能一运转对这种计价不习尚，但既然不错秉承工资数额的些许不一，为何不成认同东谈主的才略带来价值的不同呢？

　　东谈主力老本是对应东谈主力资产的意见，它代表劳能源的通盘权干预企业造成的资金源泉，性质上近似实收老本。这一意见的开发，意味着要承认服务者在企业中的应有地位，承认服务者是东谈主力资源的通盘者。“服务者变成老同胞并非传奇中因为公司通盘权扩散所致，而是由于他们得到具有经济价值的学问和技能的终结。”［（11）］

　　相应的管帐处理为：当一个员工被托付时，就应据评估的价值，借：东谈主力资产，贷：东谈主力老本。惟有在其脱离企业或因才略进步并经重估时，才气作相应的变动。

　　3.服务者权柄的开发

　　服务者权柄是服务者作为东谈主力资源的通盘者而享有的相应权柄，它包括两部分：一是东谈主力老本，二是新产出价值中属于服务者的部分。从动态看，它一般因托付员工以及服务新创造价值的分拨而加多，因员工离开企业或支付给员工而减少；从静态看，是留存于企业内的服务者所领有资产的对应权柄要素。新产出服务者权柄从基本源泉上主要有以下几项：a.法定的服务者权柄，指国度为保障服务者个东谈主或集体利益而以法例体式明确从成本、用度上钩提的赔偿性服务者权柄，它应按劳能源商场机制和其时的生计贵府的价钱来笃定，如工资、员工福利基金、员工莳植经费、服务保障费等。b.少付的工资、社会捐赠等造成的服务者权柄。如国度或政府划定有最低工资圭表，但有些企业因规划现象欠佳低于圭表支付工资，这部分差额理当振荡为服务者权柄挂帐。c.达成的价值升值部分，按存留的服务者权柄额以及服务者的执行孝顺，进行资产性收益分拨和劳能源通盘权的收益分拨后，划归服务者权柄的部分。［（12）］

　　建立东谈主力资产、东谈主力老本以及服务者权柄等意见并引入管帐等式后，管帐等式应改为：

　　物力资产＋东谈主力资源投资＋东谈主力资产＝欠债＋服务者权柄＋通盘者权柄

　　联系各技俩列示于资产欠债表上的步调为：

　　资产　　　　　　　　　权柄

　　流动资产　　　　　　　欠债：

　　…………

　　东谈主力资源投资　　　　　服务者权柄：

　　……　　　　　　　　　东谈主力老本

　　东谈主力资产　　　　　　　应对工资

　　遥远投资　　　　　　　应对福利费

　　固定资产　　　　　　　员工莳植基金

　　……　　　　　　　　　服务保障基金

　　无形资产及递延资产　　休闲保障基金

　　……　　　　　　　　　学校经费基金

　　其它资产　　　　　　　未付奖金

　　……　　　　　　　　　公益金

　　　　　　　　　　　　　服务者权柄分红

　　　　　　　　　　　　　劳能源收益分红

　　　　　　　　　　　　　服务者权柄公积

　　　　　　　　　　　　　通盘者权柄：

　　　　　　　　　　　　　……

　　联系的帐务处理，以及对于东谈主力资源照看守帐的内容，包括东谈主力资源的计量、工资等薪金的笃定、东谈主力资源投资照看、价值分拨以及东谈主力资源的分析与评价等，限于篇幅，在此略去。

　　结语

　　文章到此，天然还有许多问题不成尽述，留待别文详论，但想来读者最大的疑问只怕是上述方法的现实可行性问题。咱们以为，一个新的表面，首要的是能不由分说，然后才气谈到实施。而将这一设计在实践中履行，是完全不错操作的，河南省新乡市的新飞电器集团、新乡化纤厂等9家国有企业从1995年起试行的新分拨轨制-“工资＋服务分红”，虽不是东谈主力资源管帐新方法的具体体式，却有劲地评释注解了这一想路的正确性。咱们确信，服务者权柄管帐方法的履行，会促使东谈主们从单纯的东谈主事关系组织，转为全地方的东谈主力资源开发照看；从仅醉心单个有特殊才气的“东谈主才”，到醉心通盘的各个眉目的“东谈主才”；从只探求莳植的经济价值，到把东谈主力作为组织的一项要紧经济资源、视团结项最要紧的特殊资产进行价值核算与限制。一句话，其表面，是管帐的一种转变；其实行，必将带来巨大社会经济效益。

　　注视：

　　（1）（9）［好意思］埃里克·G.弗兰霍尔茨：《东谈主力资源照看守帐》，上海翻译出书公司1986年版，P1，P3.

　　（2）陈今池：《现代管帐表面概论》，立信管帐出书社，P307.

　　（3）（4）（5）（6）（11）［好意思］西奥多。W.舒尔茨：《论东谈主力老本投资》，北京经济学院出书社，1992年版，P3，P42—43，P3—4.

　　（7）贵府来自唐子畏：《行动科学概论》（湖南大学出书社，1986年版）、同注（1）（6）书以及《郑州大学学报》1994.5.P61—64.

　　（8）译自好意思国麦格劳—希尔典籍公司1978年版的《成本管帐手册》，上海翻译出书公司。

　　（10）张新民等编《现代管帐与财务照看最新大辞典》，对外营业莳植出书社，1993版，P268.

　　（12）详备内容参见阎达五、徐国君“论服务者权柄管帐”高中 自慰，《中国工会财会》1996.5.